Кто платит ндс заказчик или подрядчик

При выполнении работ по договору подряда у заказчика и подрядчика возникают разные налоговые последствия. Подрядчику необходимо заплатить налоги. Их состав зависит от режима, который применяет подрядчик. Заказчик может уменьшить свои налоговые обязательства. Обо всем этом – в рекомендации.

Какие налоги платят подрядчик и заказчик по договору подряда

Заказчик на ОСНО

Если подрядчик предъявил НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:

• работы предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
• работы приняты к учету;
• подрядчик выставил заказчику правильно оформленный счет-фактуру с выделенной суммой налога.

Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль

Стоимость работ заказчик может включить в расходы, которые уменьшают налог на прибыль. В зависимости от характера работ их учитывают в составе:

• материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• прочих расходов (ст. 260, 264 НК РФ);
• внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

В особом порядке учитывают стоимость работ, которые связаны с приобретением амортизируемого имущества и материально-производственных запасов.

В первом случае расходы включают в первоначальную стоимость имущества и списывают через амортизацию (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Во втором – стоимость работ формирует стоимость ценностей, которую учитывают в составе расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если применяете метод начисления, то расходы учтите по мере передачи материально-производственных запасов (МПЗ) для выполнения работ (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе расходы можно признать только при одновременном выполнении трех условий:

• расходы оплачены;
• МПЗ переданы для выполнения работ;
• по состоянию на конец отчетного месяца МПЗ фактически использованы.

Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Если работы выполнял подрядчик – гражданин, то его вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Если предприниматель – в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С выплат гражданам по договору подряда удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 № 03-04-06/360).

И даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация не освобождается. Такие условия договора ничтожны (ст. 168 ГК РФ, письмо Минфина России от 9 марта 2016 № 03-04-05/12891).

Налог не удерживайте в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Вознаграждение по договору о выполнении работ включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы. То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Заказчик на УСН

Налоговую базу организаций на УСН, которые платят единый налог с доходов, выплаты по договору подряда не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то можно учесть расходы, которые поименованы в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты можно учесть после того, как оплатите их подрядчику и подпишете акт приемки-сдачи работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если подрядные работы связаны с приобретением или изготовлением объектов основных средств либо МПЗ, то их учитывайте по правилам главы 26 Налогового кодекса РФ.

Если договор подряда заключен с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, при выплате вознаграждения удержите НДФЛ.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

Когда у подрядчика с заказчиком все хорошо

Документом, подтверждающим выполнение работ и сдачу их результатов, является акт сдачи-приемки. На это неоднократно указывал Минфин. И если обе стороны без разногласий подписали этот акт, то все просто. На дату подписания акта заказчиком у подрядчика возникает обязанность начислить НДС. И в течение 5 календарных дней со дня, когда заказчик подписал акт, подрядчик обязан выставить ему счет-фактур у п. 3 ст. 168 НК РФ; Письма Минфина от 23.01.2017 № 03-07-11/2832 , от 13.10.2016 № 03-07-11/59833 .

То есть если, скажем, работы фактически выполнены в I квартале, но заказчик подписал акт во II, то именно во II квартале у подрядчика возникает налоговая база по НДС. С этим согласны и суды Постановление АС УО от 12.09.2016 № Ф09-8739/16 .

Условие. Подрядчик 27.09.2017 составил акт о приемке выполненных строительных работ по форме № КС-2 утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100 и в тот же день передал его заказчику. По условиям договора подряда заказчик должен в течение 5 рабочих дней подписать акт или в этот же срок направить подрядчику мотивированный отказ от приемки работ. Заказчик подписал акт без разногласий 04.10.2017 (указав эту дату в акте).

Решение. Подрядчик обязан включить стоимость работ в базу по НДС в IV квартале и выставить заказчику счет-фактуру не позднее 09.10.2017. Поскольку заказчик принял результат работ к учету в октябре, то право на вычет входного НДС у него возникает также в IV квартале п. 1 ст. 172 НК РФ .

Не влияет на дату возникновения базы по НДС момент ввода имущества в эксплуатацию. Даже если результат работ заказчик начал использовать раньше, чем подписал акт приемки, подрядчик начисляет НДС в периоде подписания акта заказчиком.

Кстати, акт о приемке строительных работ по форме № КС-2 не предусматривает такого реквизита, как дата подписания документа заказчиком. Поэтому, если подрядчик не попросит эту дату указать, заказчик может ее и не проставить. И тогда налоговики посчитают, что дата подписания акта заказчиком совпадает с датой составления документа подрядчиком. Доказать в таком случае, что акт подписан позднее, будет сложно. Так, в одном из споров с инспекторами подрядчик настаивал, что заказчик подписал акт много позже даты составления, в январе 2015 г. Но поскольку никаких доказательств этого компания не представила, то судьи решили, что проверяющие правомерно начислили ей НДС за IV квартал 2014 г., исходя из даты составления акта (26.12.2014) Постановление АС УО от 22.08.2017 № Ф09-4216/17 .

Что делать подрядчику, если заказчик не подписал акт

Если заказчик отказался подписывать акт и подрядчик счел отказ обоснованным, то реализации работ не происходит. И тогда подрядчику не нужно начислять НДС на их стоимость. Разумеется, в большинстве случаев подрядчик с претензиями заказчика не соглашается. Если компромисса достигнуть не удается, заказчик не принимает и не оплачивает работы, то подрядчик делает в акте соответствующую отметку, подписывает документ в одностороннем порядке (такое право ему предоставлено законо м п. 4 ст. 753 ГК РФ ) и обращается в суд.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые установлены договором, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работ у п. 1 ст. 720 ГК РФ . Отказаться подписывать акт заказчик может, только если в процессе приемки обнаружатся неустранимые недостатки, которые делают невозможным использование результата рабо т п. 6 ст. 753 ГК РФ . При выявлении устранимых недостатков, невыполненных работ в незначительном по отношению к цене договора объеме заказчик должен акт подписать, с разногласиями или без Постановление АС УО от 30.09.2015 № Ф09-6737/15 . И может потребовать безвозмездного устранения недостатков, возмещения своих расходов на это или соразмерного уменьшения цены п. 1 ст. 723 ГК РФ .

Односторонний акт свидетельствует о выполнении подрядчиком своих обязательств, пока не доказано обратное. То есть подрядчик взыщет деньги с заказчика на основании одностороннего акта, даже если работы выполнены с недостаткам и Постановления АС ВВО от 28.09.2017 № Ф01-4341/2017 ; АС ДВО от 20.02.2017 № Ф03-6636/2016 ; АС МО от 14.02.2017 № Ф05-21922/2016 . Если только заказчик не докажет в суде, что отказ от подписи обоснован, поскольку результат работ не соответствует условиям договора. Суд обязан рассмотреть доводы заказчика, обосновывающие отказ от подписания акта, и при необходимости может назначить экспертизу для определения стоимости, качества и объемов работ, фактически выполненных подрядчико м п. 14 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51; Определение ВС от 17.08.2015 № 308-ЭС15-6751 . И если окажется, к примеру, что подрядчик использовал материалы качеством ниже, чем было условлено, или выполнил работы с отступлением от существующих строительных норм, то суд встанет на сторону заказчик а Постановления АС ВВО от 19.09.2017 № Ф01-4185/2017 , от 28.08.2017 № Ф01-3187/2017 .

Если подрядчик не выполнил работы к установленному сроку, заказчик может расторгнуть договор в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков. В таком случае заказчик обязан оплатить только тот объем работ, который был принят им до расторжения договор а п. 2 ст. 405, подп. 1 п. 2 ст. 450 ГК РФ; Постановления АС ВСО от 20.12.2016 № Ф02-7336/2016 ; АС ВВО от 25.01.2016 № Ф01-5677/2015 .

Но что делать с НДС, если акт подписан в одностороннем порядке и подрядчик через суд требует оплату с заказчика?

Будет решение суда — будет и налог?

По мнению Минфина, у подрядчика нет оснований включать стоимость работ в базу по НДС до тех пор, пока суд не признает работы выполненными. Налог нужно начислить только в периоде, когда вступит в силу соответствующее решение суда Письма Минфина от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436 , от 02.02.2015 № 03-07-10/3962 , от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990 . То есть выиграл суд — плати деньги в бюджет.

А вот налоговики считают, что обязанность по уплате НДС появляется у подрядчика гораздо раньше — в периоде составления одностороннего акта Письмо ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8626@ . Ведь база по НДС возникает в том числе на дату передачи выполненных работ заказчику. В случае же подписания акта только подрядчиком работы считаются выполненными и переданными заказчику, пока суд не признает односторонний акт недействительны м п. 1 ст. 167 НК РФ; п. 4 ст. 753 ГК РФ .

Отметим, что уклонение заказчика от подписания акта не влияет на принятие подрядчиком к вычету входного НДС по выполненным работам.

На практике суды, рассматривая налоговые споры о моменте определения подрядчиком базы по НДС, учитывают поведение заказчика.

Ситуация 1. Заказчик прислал мотивированный отказ от подписания акта, в итоге документ не подписал или подписал с разногласиями. В этом случае подрядчик вправе не включать стоимость спорных работ в базу по НДС, пока суд не подтвердит обоснованность его претензий к заказчик у Постановление ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013 .

Ситуация 2. Заказчик уклонился от приемки работ, не подписал акт, в то же время не направил мотивированный отказ от подписания. В такой ситуации у подрядчика нет оснований для того, чтобы не начислять НДС на дату составления акта. В случае налогового спора суд наверняка поддержит инспекци ю Постановления АС ЗСО от 04.08.2017 № Ф04-2954/2017 , от 12.08.2014 № А81-4271/2013 ; 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 , от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 .

Кстати, в договор подряда нередко включается такое условие: заказчик, получив акты приема-сдачи работ, должен подписать их в определенный срок. Если к концу этого срока подрядчик не получает подписанные документы или мотивированный отказ от их подписания, то работы считаются принятыми и подлежат оплате. При наличии в договоре этого условия подрядчик должен включить стоимость работ в базу по НДС на последний день срока, установленного для подписания акта заказчико м Постановление 9 ААС от 22.07.2016 № 09АП-29376/2016 .

Если заказчик проигнорировал уведомление подрядчика о готовности к сдаче работ, то базу по НДС тот должен определить на дату составления акта (на день истечения установленного договором срока подписания акта). Обращение в суд с иском к заказчику не повод откладывать уплату налога. Поскольку, подписав акт, сам подрядчик признал реализацию работ состоявшейся. А вот если заказчик прислал письменный отказ и фактическая стоимость работ устанавливалась судом, обязанность по уплате НДС возникает лишь на дату вступления в силу судебного решени я Постановление 6 ААС от 31.07.2017 № 06АП-2574/2017 .

Как пересчитать НДС, если заказчик оказался прав

Возможно и такое: заказчик уклонился от подписания акта, мотивированный отказ не прислал, но спор с подрядчиком выиграл. А подрядчик уже заплатил НДС на основании одностороннего акта. Как быть?

Ситуация 1. Стоимость или объем работ уменьшены по решению суда. В таком случае подрядчику нужно составить корректировочный счет-фактур у п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ . Корректировать налоговую базу и сдавать уточненки нет необходимости. Разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости выполненных работ до и после уменьшения, можно принять к вычету в течение 3 лет с момента составления корректировочного счета-фактур ы п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ .

Однако одного решения суда для составления корректировочного счета-фактуры недостаточно. На основании этого решения подрядчику и заказчику нужно подписать соглашение об изменении стоимости выполненных работ вследствие изменения их объема, ранее указанного в первичных документах. Иначе налоговики могут отказать подрядчику в вычете по корректировочным счетам-фактурам и суд их поддержит. Ведь решение суда не названо в НК РФ как документ, который может служить основанием для составления корректировочного счета-фактуры, и наличие этого решения не освобождает подрядчика от оформления своих хозяйственных операций соответствующей первичко й Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2014 № А27-11148/2013 .

Если стороны не подписывали такое соглашение, то основанием для составления корректировочного счета-фактуры может служить уведомление об изменении стоимости работ, направленное подрядчиком заказчику после вступления в силу решения суда Письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157 ; Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015 .

Порой только от судей зависит, будет ли в итоге начислен и уплачен в бюджет НДС с выполненных подрядчиком работ

Отметим, что вносить исправления в ранее выставленный счет-фактуру по итогам судебных разбирательств неверно. Ведь при оформлении этого счета-фактуры подрядчик никаких ошибок не допустил, так как подразумевал именно тот объем работ, который был указан им в акте по форме № КС-2 Постановление АС МО от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015 .

Ситуация 2. Суд не признал работы выполненными. Тогда подрядчик может:

• или исправить книгу продаж за соответствующий период путем внесения в дополнительный лист книги продаж записи об аннулировании выставленного заказчику счета-фактуры и сдать уточненку;

• или принять ранее уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету на основании счета-фактуры, который он выставил заказчику, подписав акт приемки-сдачи работ в одностороннем порядке. Для этого подрядчику нужно зарегистрировать указанный счет-фактуру в книге покупок в периоде вступления в силу решения суда. Подобные разъяснения Минфин дал по вопросу, как применить вычет при возврате продавцу всей партии товаров, право собственности на которые к покупателю не перешл о Письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963 . Полагаем, что по аналогии эти разъяснения применимы и к нашей ситуации и так действовать предпочтительнее. Ведь на момент, когда подрядчик выставлял заказчику счет-фактуру, он не совершал ошибки, так что корректировать прошлые периоды нет необходимости.

Если подрядчик заплатил НДС, а суд не признал работы выполненными

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Возможна ситуация, когда заказчик не подписал акт приемки-сдачи, но сам подрядчик посчитал работы выполненными, выставил заказчику счет-фактуру и уплатил НДС в бюджет. А суд впоследствии работы выполненными не признал. Тогда в периоде вступления в силу решения суда подрядчик вправе счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, зарегистрировать в книге покупок, так как для подрядчика последствия непризнания судом факта выполнения работ равносильны отказу от них п. 5 ст. 171 НК РФ . Таким образом, в графе 2 книги покупок подрядчику следует указать код 16, квалифицировав эту операцию как отказ заказчика от выполненных работ.

С налогом на прибыль ситуация аналогичная: если мотивированный отказ от подписания акта приемки-сдачи не получен, подрядчик должен отразить доходы в периоде, когда составлен односторонний акт. Ведь тем самым подрядчик признает факт выполнения рабо т Постановления АС ВСО от 31.07.2015 № Ф02-3887/2015 ; 9 ААС от 17.02.2016 № 09АП-352/2016 . Если впоследствии суд поддержит заказчика, то безопаснее сдать уточненки за тот период, в котором доходы от реализации были завышен ы Письмо ФНС от 17.08.2011 № АС-4-3/13421 . Хотя Минфин считает, что ошибки, приведшие к переплате налога, можно исправлять текущим периодо м Письмо Минфина от 04.08.2017 № 03-03-06/2/50113 .

Если же заказчик отказался от приемки работ, между сторонами имеются разногласия по их стоимости и объему, то подписанный в одностороннем порядке акт по форме № КС-2 не может считаться документом, на основании которого подрядчик должен включить доход в базу по налогу на прибыль. Тогда признать доход подрядчик вправе на дату вступления в силу решения суда, которым работы признаны выполненным и Постановления ФАС ЦО от 04.08.2014 № А48-2601/2013 ; ФАС СЗО от 30.01.2014 № Ф07-10483/2013 .

Что такое НДС?

НДС — это способ получения бюджетом страны частичной стоимости товара, услуги или работы. В итоге покупатель платит продавцу налог со стоимости товара (работы, услуги), а продавец перечисляет НДС в федеральный бюджет. При этом продавец имеет право уменьшить сумму начисленного к уплате НДС на сумму входного НДС по приобретенным им товарам (работа, услугам).

В России максимальная ставка по НДС (28%) была установлена в 1992 году. С 2004 и до 2019 года она составляла 18%. В настоящее время (с 01.01.2019) ставка налога равна 20%. Но также существует определенный перечень операций, в отношении которых применяются пониженные ставки — 10 и 0%.

О том, с какого года у налогоплательщиков появилась возможность отказываться от применения ставки 0%, читайте в публикации «Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

Когда НДС платит продавец?

Продавец исчисляет НДС и предъявляет налог покупателю при передаче права собственности на товары (работы, услуги). Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг) покупатель перечисляет продавцу определенную сумму НДС, указанную продавцом в счете-фактуре. Это означает, что расходы по уплате НДС несет покупатель. Продавец же формирует сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

НДС начисляется продавцом даже в том случае, когда передача товаров (работ, услуг) носит безвозмездный характер (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время существует перечень операций, в отношении которых налог не исчисляется и не уплачивается. Этот перечень закрыт и установлен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ.

Сумма налога, которую продавцу необходимо перечислить в бюджет, представляет собой разницу между суммой НДС, которую продавец предъявил своим покупателям, и суммой входного НДС по приобретенным им в качестве покупателя товарам (работам, услугам).

Когда НДС платит покупатель?

В некоторых случаях НДС в бюджет перечисляет покупатель. Примером могут быть организации, которые, к примеру (ст. 161 НК РФ):

• покупают товар у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах,

• арендуют государственное или муниципальное имущество и др.

В этом случае такие организации признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить НДС, удержать его из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и перечислить налог в федеральный бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). По сути, налоговый агент выступает в качестве посредника между лицами, которые обязаны уплачивать НДС, и государством.

Налоговый агент удерживает НДС из доходов, выплачиваемых своим контрагентом, по расчетной ставке 20/120 (до 01.01.2019 — 18/118) или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Подробнее об этих ставках — в этой статье.

Итоги

Начисление НДС на стоимость продаваемого товара осуществляет продавец. И он же отражает в налоговой отчетности сумму налога как подлежащую уплате в бюджет. Но осуществляя оплату, покупатель фактически компенсирует этот платеж поступлением оплаты от покупателя, включающей в себя налог.

Вместе с тем существуют ситуации, когда продавец должен начислить и уплатить налог без получения возмещения от контрагента (безвозмездная передача). Похожие ситуации возникают и у покупателя, выступающего в таких случаях налоговым агентом.