Ставка ндс в авиабилетах в 2018 году

Агенты авиакомпании при продаже авиабилетов командированным сотрудникам предприятия не выставляют НДС, а в самих авиабилетах НДС указывается. Можно ли принять к вычету НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

НДС, выделенный в оплаченном через агента авиабилете, может быть предъявлен к вычету без счетов-фактур. При этом вычет НДС, включенный в стоимость авиабилетов, организация имеет право заявить не ранее того налогового периода, в котором использованные работниками авиабилеты отражены в отчетах о служебных командировках. Кроме того, использование агентом законного права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не влияет на порядок применения налоговых вычетов по услугам, приобретенным через агента.

Обоснование вывода:

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен статьей 172 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. В п. 1 ст. 172 НК РФ также определены случаи, когда вычет осуществляется и на основании иных документов. Эти случаи предусмотрены пп. 3, 6, 7, 8 ст. 171 НК РФ. Так, например, на основании п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам по НДС подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, в том числе расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно.

Следовательно, вычет по НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно может осуществляться и на основании иных документов.

Также Конституционным Судом РФ в определении от 02.10.2003 N 384-О разъяснено, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Соответственно, иными документами в рассматриваемом нами случае будут являться заполненные в установленном порядке бланки либо документы строгой отчетности (далее – БСО).

Пунктом 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее – Правила), определено, что в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

В соответствии с п. 5 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Минтранс РФ утвердил формы таких БСО (приказы Минтранса РФ от 29.01.2008 N 15, от 05.08.2008 N 120).

В настоящее время действует приказ Минтранса РФ от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" (далее – приказ Минтранса РФ от 08.11.2006 N 134), который установил форму электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации. При этом п. 2 указанного приказа Минтранса устанавливает, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (смотрите также письма Минфина РФ от 18.12.2017 N 03-03-РЗ/84409, от 20.10.2017 N 03-03-06/1/68721, от 19.06.2015 N 03-03-07/35548). Маршрут/квитанция (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) оформляется и выдается (направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети) пассажиру обязательно.

Утвержденные транспортным ведомством проездные документы (авиабилеты) с суммой НДС, выделенной отдельной строкой, дают право на вычет (письма Минфина РФ от 16.05.2005 N 03-04-11/112, от 10.10.2008 N 03-07-11/333, от 31.12.2008 N 03-07-11/391, письмо ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@)).

Следует учесть, что, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, такие расходы на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме относятся в налоговом учете к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (письмо Минфина РФ от 10.01.2013 N 03-07-11/01).

Таким образом, распечатка электронного авиабилета на бумажном носителе (маршрут/квитанция) и распечатка железнодорожного билета (контрольный купон) признаются документами строгой отчетности, и в соответствии с п. 1 ст. 172, п. 7 ст. 171 НК РФ такой проездной документ (электронный билет) является основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), даже без наличия счета-фактуры.

В соответствии с п. 18 Правил в книге покупок регистрируются электронные билеты (распечатанные на бумажном носителе) обязательно с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

В своих разъяснениях Минфин РФ подтверждает, что при приобретении, в частности, электронного авиабилета для перелета в командировку к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе (письма Минфина РФ от 28.05.2018 N 03-07-07/36077, от 30.01.2015 N 03-07-11/3522, от 30.07.2014 N 03-07-11/37594).

По мнению Минфина России, предъявление к вычету уплаченных сумм НДС по услугам по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, возможно не ранее налогового периода, в котором билеты включены работниками в отчеты о служебных командировках (письма Минфина России от 03.12.2013 N 03-07-11/52565, от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28117, от 28.03.2013 N 03-07-11/9920). В связи с этим в книге покупок проездной билет должен быть зарегистрирован на дату утверждения авансового отчета.

Стоит отметить, что согласно официальной позиции Минфина РФ агент, действующий от имени принципала, при реализации проездных документов (билетов) счет-фактуру не составляет (письмо Минфина РФ от 28.04.2018 N 03-07-09/29386). Даже если счет-фактура был выставлен, покупатель не сможет по нему принять налог к вычету (письмо Минфина РФ от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).

Также специалисты финансового и налогового ведомств разъясняют, что авиакомпании и агенты авиакомпаний при реализации организациям авиабилетов, оформленных командированным сотрудникам, счета-фактуры выставлять не должны. Основанием для принятия к вычету сумм НДС является проездной документ (билет), в котором сумма НДС выделена отдельной строкой (письма Минфина России от 26.02.2016 N 03-07-11/11033, от 16.03.2015 N 03-07-11/13791). Заметим, что такого мнения официальные органы придерживались и ранее (письма Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1).

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

– Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Статьи по теме

В 2019 году будет действовать нулевая ставка НДС на ж/д и авиабилеты, но на сервисные услуги налог останется прежним. Это принесет бухгалтерам дополнительные трудности, так как в билетах, как правило, указана общая сума налога. Давайте вместе разберемся, какие ставки НДС на билеты будут действовать на территории РФ в 2019 году, как принять налог с билетов к вычету, как отразить покупку билета в книге покупок, а также что делать компании, если билет куплен через посредника.

Активировать пробный доступ к журналу "РНК" или подписаться со скидкой

Из статьи вы узнаете:
Можно ли принимать к вычету НДС с авиа и жд билетов в 2019 году
НДС в билетах РЖД в 2019 году
Ставка с авиа и ж/д билетов
Налог с авиабилетов и ж/д билетов в 2019 году: как отразить в книге покупок

НДС с авиа и ж/д билетов в 2019 году: можно ли принимать к вычету

Многие компании посылают своих сотрудников в командировку, по возвращении последние обязаны отчитаться в своих расходах документами строгой отчетности, в их числе авиа и ж/д билеты.

Возникает резонный вопрос – можно ли принять к вычету НДС с билетов в 2019 году, на которые в большинстве случаев не выписываются счет-фактура. Минфин РФ ответил на этот вопрос следующим образом, что для вычета НДС с ж/д- и авиабилетов в бланке билета (бумажного или электронного) обязательно должна быть строка с прописанной суммой налога. Иначе ставить НДС к вычету нельзя (письмо от 26.02.16 № 03-07-11/11033).

А вот по сервисным услугам в железнодорожном билете заявлять вычет не всегда безопасно. Мы выяснили у налоговиков, как правильно заявлять вычеты, чтобы их не сняли. Смотрите ответ чиновников

Как учесть билеты с расходах

Учтите порядок учета стоимости таких билетов в расходах. Так, если в билете написано «в том числе НДС», а сама сумма не расшифрована, обычно бухгалтеры списывают всю стоимость билета в расходы, полностью. Однако делать так опасно. Надо определить НДС расчетным путем и исключить его из затрат. Если же в билете про НДС ничего не сказано, в расходы можно посадить всю стоимость поездки.

НДС в билетах РЖД в 2019 году

С 1 января 2017 года ставка НДС на внутренние перевозки по железной дороге уменьшилась до 0%. Нулевая ставка действует в случае перевозки пассажиров и багажа как в пригородных поездах, так и поездах дальнего следования (пп. 9.2, 3 п. 1 cт. 164 НK PФ). Однако дополнительные услуги, в том числе питание, вода, постель, пресса облагаются по ставке НДС 18%.

В письме "О порядке применения ставок НДС в отношении стоимости услуг, включенных в проездные документы на перевозки пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в внутригосударственном сообщении" ОАО РЖД обязалось отражать в билетах НДС в разрезе ставок. То есть в билете должно быть две строки с суммами НДС: отдельно НДС по ставке 0% на перевозку пассажира и по ставке 18% на дополнительные сборы и сервисные услуги.

Если в билете проставлена общая сумма НДС без детализации, у бухгалтера может возникнуть сложность при принятии налога к вычету, ибо НДС с питания пассажира нельзя брать в расчет. Как быть?

1. РЖД обязали делать в билетах детализацию НДС, однако по сей день это не всегда соблюдается.
2. Сделать запрос в РЖД с просьбой расшифровать налог, но это будет стоить компании денег.
3. ФНС позволяет в книге покупок не разбивать НДС, а учитывать его всей суммой
4. Чаще всего питание входит в стоимость сервисных услуг, НДС с которых можно принять к вычету

В большинстве случаев принять НДС к вычету с билетов РЖД в 2019 году можно и без дополнительной детализации.

Ставка НДС с авиа и ж/д билетов

Ставка налога

В каких случаях применяется

18%

Сервисные услуги авиа и ж/д перевозок (сервис, питание, постельное белье, пресса и т.д)

10%

Внутренние авиа перевозки, кроме Крыма

0%

Внутренние ж/д перевозки; авиа перевозки, пунктом отправления или назначения которых, является республика Крым; международные авиа и ж/д перевозки

НДС при покупке билетов через агентство в 2019 году

Очень часто покупка авиа и ж/д билетов происходит при участии посредника или агентства, которые добавляют к стоимости билета свои услуги. НДС при покупке билетов через агентство в 2019 году берем к вычету в таком порядке — а основании билета (бумажного или электронного), в котором отдельной строкой указан НДС, компания делает запись в книге покупок, и принимает указанный НДС к вычету.

Обращаем ваше внимание, что в качестве продавца в книге покупок нужно указывать перевозчика, а не посредника или агентство, так как к вычету принимается НДС, уплаченный за перевозку сотрудника компании.

Если при этом посредник или агентство предоставляют вам счет-фактуру за свои услуги с выделенным НДС, то вы вправе определить и этот НДС к вычету. В этом случае в книге покупок в качестве продавца вы указываете уже посредника. Если же счет-фактуру посредник не выписал, то НДС к вычету за сервисные услуги агентства вы принять не сможете.

НДС с авиабилетов и ж/д билетов в 2019 году: как отразить в книге покупок

Когда командированный сотрудник предоставляет авиа или ж/б (бумажный или электронный) либо чек на покупку билета с проставленной в нем суммой НДС, то компания в праве принять этот НДС к вычету, если ее деятельность облагается НДС. Для этого необходимо сделать запись в книге покупок и отразить документ.

На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 164 НК обложение НДС операций по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа производится по ставке этого налога в размере 10%.

Это не касается случаев, когда пункт отправления или назначения находится в Крыму, Севастополе и Калининграде, где применяется НДС 0%.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов применяется ставка НДС в размере 0%.

Что касается услуг по воздушным перевозкам пассажиров и багажа, оказываемых иностранными авиакомпаниями, то такие услуги в РФ НДС не облагаются.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/5683 от 03.02.2018.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.