Что признается объектом налогообложения для применения ЕНВД

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ) конкретно указывает: объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Вмененный доход — это прогнозируемый, предполагаемый доход, который теоретически может получить налогоплательщик, осуществляя предпринимательскую деятельность при определенных условиях, которые оказывают непосредственное влияние на величину такого дохода (ст. 346.27 НК РФ).

ВАЖНО! Расчет производится для каждого отчетного периода (а для данной системы налогообложения отчетным периодом является квартал, ст. 346.30 НК РФ). Таким образом, размер ЕНВД — величина фиксированная и заранее, еще до начала очередного налогового периода, известная, т. к. зависит не от реальных итогов предпринимательской деятельности, а от выбираемых показателей и коэффициентов для расчета.

В связи с этим применение ЕНВД может быть выгодным, если результат хоздеятельности будет положительным: во многих случаях фиксированный размер налога оказывается гораздо ниже, чем оказался бы размер налога, рассчитываемого на основе реально полученного дохода. Однако даже если деятельность убыточна, единый налог придется платить в изначально рассчитанном размере.

Вместе с тем есть ряд критериев, которым должен соответствовать хозсубъект, чтобы иметь возможность применять такую систему налогообложения. Об этом более подробно расскажет наша статья Кто может применять и платить ЕНВД — условия и ограничения.

Что является объектом налогообложения ЕНВД: как рассчитать вмененный доход

Чтобы определить размер единого налога, который в дальнейшем должен быть уплачен по итогам налогового периода (в этом вопросе поможет разобраться наша статья Какой срок сдачи декларации и уплаты налогов ЕНВД?), надлежит правильно рассчитать налоговую базу, т. к. в данном случае имеет место вмененный доход.

Для этого используется следующая формула:

ВД = БД × ФЗ × 3 × К1 × К2,

где: ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность;

ФЗ — количество физических показателей;

К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год (в 2017 году его размер равен 1,798, см. приказ Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698, абз. 5 ст. 346.27, п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый НПА представительных органов власти на федеральном, региональном, муниципальном или городском уровне (допустимые размеры такого коэффициента — от 0,005 до 1, п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Поскольку размер данных величин, регламентированный п. 3 ст. 346.29 НК РФ, приведен в кодексе для расчета за 1 месяц, то для получения расчета за квартал данные параметры необходимо умножить на 3.

Примеры расчета вмененного дохода без изменения величины физпоказателя в течение квартала

Рассмотрим приведенные выше правила расчета налоговой базы для целей определения суммы налога на конкретных примерах.

• Вид хоздеятельности юридического лица: оказание населению бытовых услуг.
• Количество работников организации: 8.
• Значение корректирующего коэффициента К2 для данной местности: 0,5.

Расчет налоговой базы:

1. Устанавливаем величину базовой доходности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ): 7 500 руб. за каждую единицу физпоказателя в месяц.
2. Устанавливаем вид физпоказателя. В данном случае количество физпоказателей равно количеству работников в рассматриваемом примере: 8.
3. Производим расчет вмененного дохода за 1 месяц: 7 500×8×1,798×0,5 = 53 940 руб.
4. Рассчитываем налоговую базу за квартал: 53 940×3 = 161 820 руб.

Таким образом, вмененный доход в данном случае составит 161 820 руб., а именно: на базе этой величины в дальнейшем будет рассчитан размер единого налога, даже если по факту у организации не будет прибыли именно в таком размере или будет убыток.

• Вид хоздеятельности юридического лица: оказание услуг общепита через объект организации общепита, имеющий зал обслуживания посетителей.
• Количество таких залов: 5.
• Площадь каждого из залов: 50, 60, 70, 80, 90 и 100 кв. м.
• Значение К2: 0,02.

Расчет налоговой базы:

1. Определяем величину базовой доходности: 1 000 руб. за каждую единицу физпоказателя в месяц.
2. Определяем вид физпоказателя. В данном примере это уже не количество работников, не количество точек, а площадь обслуживания. Таким образом, величина физпоказателя: 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100 = 450 кв. м.
3. Исчисляем размер вмененного дохода за 1 месяц: 1 000×450×1,798×0,02 = 16 182 руб.
4. Рассчитываем налоговую базу за квартал: 16 182×3 = 48 546 руб.

Как рассчитать налоговую базу, если величина физпоказателя менялась в течение квартала

Если в течение налогового периода величина физпоказателя претерпела изменения, то при исчислении размера вмененного дохода принимается, что такой физпоказатель изменился с начала соответствующего месяца (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Вместе с тем, если налогоплательщик встал на учет как плательщик ЕНВД или, наоборот, снялся с учета не с начала отчетного квартала, то расчет размера единого налога происходит с учетом фактического количества дней ведения деятельности в качестве плательщика единого налога в течение соответствующего месяца.

В такой ситуации необходимо использовать приведенную выше формулу для расчета налоговой базы с той разницей, что умножать на 3 не нужно, а следует найти сумму изменившихся параметров за квартал путем простого математического сложения.

• Вид хоздеятельности индивидуального предпринимателя: оказание ветеринарных услуг.
• Количество работников, помимо самого ИП: 6 в апреле, 8 в мае, 9 в июне.
• Значение К2 для данной местности: 0,4.

Расчет налоговой базы:

1. Определяем величину базовой доходности: 7 500 руб. за каждую единицу физпоказателя в месяц.
2. Определяем вид физпоказателя: количество работников. За квартал оно составило: 7 + 9 + 10 (т. к. сам ИП также считается) = 26.
3. Производим расчет вмененного дохода за квартал: 26×7 500×1,798×0,4 = 140 244 руб.

Площадь торгового зала как физический показатель

Как мы уже упоминали выше, для некоторых видов хоздеятельности физпоказателем выступает площадь торгового зала или зала обслуживания клиентов. Таким образом, база для исчисления единого налога находится в прямой зависимости от площади, которая используется для ведения предпринимательской деятельности в части обслуживания покупателей и иных клиентов.

Кроме того, площадь 1 торгового зала не может превышать 150 кв. м, в противном случае применение режима ЕНВД в отношении такого объекта недопустимо (подп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Различного рода юридические действия, не наделенные реальным экономическим смыслом и не обоснованные вескими экономическими причинами, а имеющие своей целью только организацию документооборота по созданию искусственных условий для применения ЕНВД (например, разделение торговой площади между взаимозависимыми лицами посредством заключения мнимых сделок), при наличии доказательств со стороны ФНС РФ могут быть квалифицированы как получение необоснованной налоговой выгоды (например, решение АС Удмуртской Респ. от 25.11.2016 по делу № А71-3194/2016).

Закон указывает, что площадь таких залов должна определяться исключительно на основании инвентаризационной и правоустанавливающей документации (ст. 346.27 НК РФ). К ней могут быть отнесены (см. письма Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-11/23429, от 08.08.2012 № 03-11-11/231, ФНС России от 27.07.2009 № 3-2-12/83):

• техпаспорта помещений;
• договоры купли-продажи помещений;
• договоры аренды помещений или их частей;
• схемы, планы, экспликации.

Определение площади торгового объекта: судебная практика

Рассмотрим основные проблемы определения площади торговых объектов с практической точки зрения:

• Из общей площади торгового места не исключается площадь, свободная от обслуживания покупателей (например, служебные и складские помещения). Однако это правило применимо в отношении магазинов и павильонов, т. к. в них имеются обособленные торговые залы (см. постановление президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 417/11, определение КС от 16.07.2013 № 1075-О).
• Если объект торговли состоит из помещений различного назначения, то для исчисления вмененного дохода используется площадь торгового зала. При этом площади помещений, не используемых для обслуживания покупателей, не засчитываются в площадь торгового зала для целей применения ЕНВД (см. письмо Минфина России от 13.01.2015 № 03-11-11/69506).
• Если какие-либо помещения иного назначения используются также для обслуживания покупателей/посетителей, такие площади подлежат включению в площадь торгового зала для целей ЕНВД. При этом факт использования таких помещений в качестве торговых должен быть доказан ФНС РФ, а не опровергнут самим налогоплательщиком.

Аналогичным образом может быть квалифицирована как торговая площадь для целей ЕНВД и площадь земельного участка, на котором размещен с объект с торговым залом. Однако сторона, заявляющая такое требование, должна доказать факт использования этой площади для демонстрации товара розничным покупателям и совершения сделок купли-продажи (например, постановление 17-го ААС от 02.05.2017 по делу № А60-35305/2016).

Итак, объектом налогообложения для ЕНВД признается вмененный доход. Такая величина рассчитывается не на основе реально полученных хозсубъектом доходов, а на основе закрепленных на законодательном уровне условных параметров. Таким образом, размер налога ЕНВД можно рассчитать в любой момент, т. к. от фактических доходов хозсубъекта он не зависит.

Система ЕНВД – это специальный налоговый режим, предусмотренный для малого бизнеса, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку, а также значительно упростить ведение учета. Налогообложение ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщики ЕНВД

Плательщиками ЕНВД могут стать организации и индивидуальные предприниматели, ведущие определенные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Для того чтобы перейти на уплату ЕНВД, вмененный налог должен быть введен органами местного самоуправления в регионе в отношении того вида деятельности, которым занимается компания (предприниматель) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Помимо этого организация (ИП), желающая применять вмененную систему налогообложения, должна выполнять ряд условий, установленных ст. 346.26 НК РФ. Подробнее о том, каким требованиям должна соответствовать компания (ИП) для применения ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

Организации и индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие критериям применения вмененной системы налогообложения, должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, представив в налоговый орган соответствующее заявление (ст. 346.30 НК РФ).

То есть формула расчет налоговой базы такая:

Налоговая база = Базовая доходность * Физический показатель

Значения базовой доходности в месяц и физического показателя по каждому виду деятельности установлены п. 3 ст. 346.29 НК РФ. При исчислении вмененного налога базовая доходность подлежит обязательной корректировке на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее о значениях корректирующих коэффициентов К1 и К2, читайте в отдельной консультации.

Формулу расчета вмененного налога, а также пример исчисления ЕНВД смотрите в отдельной консультации.

Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Внимание

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Причем базовая доходность корректируется на коэффициенты K1 и К2. Формула для расчета вмененного дохода в общем случае выглядит так:

ВД = БД х К1 х К2 х ФП,

ВД – вмененный доход;

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент-дефлятор К1;

К2 – корректирующий коэффициент К2;

ФП – величина физического показателя.

Таким образом, налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода от предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-10/1925, от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 14.09.2009 N 03-11-06/3/233, от 30.06.2009 N 03-11-06/3/174).

В п. 10 ст. 346.29 НК РФ установлен порядок определения размера вмененного дохода при неполном налоговом периоде (квартале) в связи с постановкой и снятием с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД:

– размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика ЕНВД, рассчитывается с даты такой постановки на учет. Этой датой является дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ)

– размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета;

– если постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности по формуле (см. также письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-11-11/56198):

ВД = БД х К1 х К2 х ФП : КД х КДФ,

ВД – сумма вмененного дохода за месяц;

БД – базовая доходность;

К1 – коэффициент К1;

К2 – коэффициент К2;

ФП – величина физического показателя;

КД – количество календарных дней в месяце;

КДФ – фактическое количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика ЕНВД

Обратите внимание, что по этой же формуле рассчитывается вмененный доход в ситуации, когда налогоплательщик, состоящий на учете в одном муниципальном образовании, начал осуществлять деятельность по торговле (общепиту) в другом муниципальном образовании (открыл новую точку) с середины месяца (см. письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348).

Пример

Организация начала оказывать услуги общественного питания в кафе с площадью зала 68 кв. м, в связи с чем встала на учет 10 апреля 2015 года. Нормативным правовым актом муниципального образования корректирующий коэффициент базовой доходности К2 установлен равным 0,5. Коэффициент-дефлятор на 2015 год равен 1,798. Базовая доходность по данному виду деятельности равна 1000 руб. за каждый квадратный метр площади зала обслуживания посетителей.

Рассчитаем размер вмененного дохода за неполный месяц (апрель):

1000 руб. х 1,798 х 0,5 х 68 кв. м : 30 дн. х 21 дн. = 42 792,4 руб.