Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53

Проводки по налогу на имущество 2018

Отражение в 2018 году в авансовом расчете по налогу на имущество данных о движимом имуществе, принятом на учет с 1 января 2013 года

апрель – июнь 2018 г.

Внимание

В этом материале идет речь исключительно об объектах движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств (далее также – ОС) с 1 января 2013 года. Порядок отражения в Расчете информации об объектах недвижимости, а также движимых ОС, принятых на учет ранее указанной даты, в этой статье не рассматривается. Материал касается порядка заполнения Расчета в 2018 году, до 2018 года Расчет в отношении рассматриваемого имущества заполнялся по другим правилам.

Форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (далее – Расчет) и Порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@.

Из Порядка заполнения Раздела 2 Расчета и ст. 80 НК РФ следует, что в Расчете подлежат отражению только данные об основных средствах, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Сведения об имуществе, не являющемся объектом налогообложения, в Расчете не показываются.

Отнесение основных средств, являющихся движимым имуществом, к объектам налогообложения зависит от того, к какой амортизационной группе эти ОС относятся в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, далее – Классификация):

– ОС, включенные в первую или во вторую амортизационные группы Классификации, объектом налогообложения не являются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Соответственно, данные об этих ОС в Расчет не включаются. Факт наличия у организации таких объектов вообще никак не влияет на порядок заполнения Расчета;

– ОС, включенные в третью-десятую амортизационные группы Классификации, являются объектом налогообложения. Информация о таком имуществе в обязательном порядке должны быть показаны в Разделе 2 Расчета.

Рассмотрим порядок отражения в Разделе 2 Расчета информации о движимых ОС, относящихся к третьей-десятой амортизационным группам:

1. Сведения об остаточной стоимости таких ОС отражаются в графах 3 – 4 по строкам 020-110 Раздела 2 Расчета.

2. Их средняя стоимость показывается по строке 120 Раздела 2 Расчета.

Далее порядок заполнения Раздела 2 Расчета зависит от наличия у организации – налогоплательщика прав на ту или иную льготу по налогу на имущество.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций содержится в ст. 381 НК РФ. В частности, согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (данное исключение не распространяется на железнодорожный подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 года). При этом с 1 января 2018 года налоговая льгота, установленная в п. 25 ст. 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). Пунктом 3.3. ст. 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения законом субъекта РФ в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 году 1,1%.

Читайте также:  Какая виза нужна для поездки в польшу

Итак, с 2018 года движимые ОС, принятые на учет с 1 января 2013 года и относящиеся к третьей-десятой амортизационным группам, в зависимости от законодательства конкретного субъекта РФ могут:

А) облагаться налогом на имущество по общеустановленной ставке (обычно такая ставка устанавливается в размере 2,2%). Это касается движимых ОС, которые не являются ж/д подвижными составами, и приняты на учет в результате:

– реорганизации или ликвидации юридических лиц;

– передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В этом случае Раздел 2 Расчета заполняется так (пп.пп. 5 – 9 п. 5.3 Порядка):

– сведения об остаточной стоимости ОС показываются в графе 3 по строкам 020-110 Раздела 2 Расчета. Графа 4 при этом не заполняется;

– по строкам 130 – 160 ставятся прочерки;

– по строке 170 указывается общеустановленная в субъекте РФ ставка (например, 2,2%);

Б) не облагаться налогом на имущество в силу п. 25 ст. 381 НК РФ и закона субъекта

Например, на основании пп. 31 ч. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 освобождаются от уплаты налога на имущество организации – в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ. Другой пример: на основании ч. 7 ст. 5 Закона Челябинской области от 25.11.2016 N 449-ЗО от уплаты налога в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, освобождаются субъекты малого и среднего предпринимательства, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП, не находящиеся в процессе ликвидации и (или) банкротства и не имеющие задолженности по налогам, сборам и страховым взносам в бюджеты по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября налогового периода, в котором субъект МСП применяет налоговую льготу.

В такой ситуации Раздел 2 Расчета заполняется в соответствии с пп.пп. 5-9 п. 5.3 Порядка, п. 5 письма ФНС Росии от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@ и письмом ФНС России от 24.05.2018 N БС-4-21/9062:

– сведения об остаточной стоимости ОС показываются одновременно в графах 3 и 4 по строкам 020-110 Раздела 2 Расчета;

– по строке 130 указывается составной показатель, первая часть которого – 2012000 (код налоговой льготы), а вторая – реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка.

Пример

По вышеуказанным примерам строка 130 будет заполнена так:

– для города Москвы – 2012000/ 000400010031 (где 0004 – номер статьи (4), 0001 (номер пункта (1), 0031 – номер подпункта (31) ,то есть "пп. 31 ч. 1 ст. 4");

– для Челябинской области – 2012000/ 000500070000 (где 0005 – номер статьи (5), 0007 – номер части (7), последние четыре знака заполняются нулями (так как подпункт не установлен), то есть "ч. 7 ст. 5").

– по строке 140 указывается средняя стоимость имущества, подпадающего под льготу, код которой указан в строке 130;

– по строке 170 показывается общеустановленная в субъекте РФ ставка (например, 2,2%).

Представляется, что в аналогичном порядке расчет заполняется в ситуации, когда в отношении льготируемого по п. 25 ст. 381 НК РФ имущества законом субъекта установлена специальная пониженная ставка.

Ваши коллеги спрашивают:

В) облагаться налогом на имущество по ставке 1,1%

Это возможно в том случае, если имеющиеся ОС подпадают под виды движимого имущества, поименованные в пп. 25 ст. 381 НК РФ, но региональным законом для этих видов имущества не установлены освобождение или специальные ставки (пункты 3.3 и 4 ст. 380 НК РФ). Например, на территории Чувашской Республики в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, льготы, предусмотренные п. 25 ст. 381 НК РФ, на момент написания этого материала не установлены (закон Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38). Дополнительно см. письма Минфина России от 15.01.2018 N 03-05-05-01/1199, от 22.12.2017 N 03-05-04-01/85757, от 19.12.2017 N 03-05-05-01/84676, ФНС России от 20.12.2017 N БС-19-21/327, информацию ФНС России от 02.02.2018).

Читайте также:  Парковка на территории детского сада

Раздел 2 Расчета в такой ситуации заполняется так (пп.пп. 5 – 9 п. 5.3 Порядка и письмо ФНС России от 24.05.2018 N БС-4-21/9062):

– сведения об остаточной стоимости ОС показываются в графе 3 по строкам 020-110 Раздела 2 Расчета. Графа 4 при этом не заполняется;

– по строкам 130-160 ставятся прочерки;

– по строке 170 указывается ставка 1,1%;

Ваши коллеги спрашивают:

Г) облагаться налогом на имущество с применением пониженной ставки для отдельной категории налогоплательщиков

Например, ст. 13.3 Закона Рязанской области от 29.04.1998 N 68-ОЗ установлено, что для научных организаций в отношении имущества, используемого ими исключительно в целях научной деятельности, ставка налога на имущество организаций для расчета авансовых платежей и суммы налога по итогам налогового периода снижается на 0,8 пункта (процента).

Раздел 2 Расчета в рассматриваемой ситуации нужно заполнить в соответствии с пп.пп. 5 – 9 п. 5.3 Порядка и п. 6 письма ФНС России от 14.03.2018 N БС-4-21/4786@:

– по строкам 130-150 ставятся прочерки;

– по строке 160 – составной показатель, первая часть которого – 2012400 (код налоговой льготы в виде понижения ставки налога), а вторая – реквизиты конкретного закона в формате, указанном в пп. 5 п. 5.3 Порядка;

– по строке 170 указывается пониженная налоговая ставка, то есть ставка, по которой облагается данный вид имущества в субъекте, за минусом установленного законом понижения.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Государственные (муниципальные) учреждения уплачивают налог на имущество организаций исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества. Однако в ряде случаев недвижимое имущество нужно поставить на баланс по кадастровой стоимости.

Исчисление налога

Согласно ч. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (далее – ОС) в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 4 ст. 274 НК РФ не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
6) космические объекты;
7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
8) объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Читайте также:  Мтс банк справка о погашении кредита

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением имущества, налоговая база по которому определяется как их кадастровая стоимость (части 1, 2 ст. 375 НК РФ). При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества такое имущество учитывается по его остаточной стоимости (ч.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Все юридические лица, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, обязаны уплатить его по итогам налогового периода, т. е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 383 НК РФ). А если субъектом РФ установлены отчетные периоды, то в течение года необходимо платить авансовые платежи по налогу (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Безусловно, операции по начислению и уплате налога на имущество должны быть отражены в бухучете.

Бухгалтерский учет

Операции по налогу на имущество отражаются проводками:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 26 «Общехозяйственные расходы» (или 44 «Расходы на продажу» для торговых организаций) 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уплачен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу) 68 «Расчеты по налогам и сборам» 51 «Расчетные счета»

Это, можно сказать, стандартные проводки по налогу на имущество организаций, когда налог отражается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 , утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н). С таким подходом, кстати, в свое время соглашался и Минфин (п. 3 Письмо Минфина от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 ).

Однако существует и другая точка зрения, которая заключается в том, что сумма налога должна быть отнесена к прочим расходам, а значит отражена по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99 ). Некоторые эксперты ратуют за такой порядок отражения в бухучете по той причине, что законодательно нигде не установлен источник средств, за счет которых должен быть уплачен налог на имущество. Если вам ближе этот вариант, не лишним будет закрепить его в учетной политике.

Пени и штрафы, начисленные по налогу на имущество, отражаются проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налоговый учет

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) для целей налогообложения прибыли учитывается на дату начисления, то есть последний день налогового (отчетного) периода (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53182 , от 21.09.2015 N 03-03-06/53920 ). При этом дата перечисления суммы в бюджет значения не имеет.

А при применении УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и сумма налога, и авансовые платежи признаются в расходах на дату уплаты (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Добавить комментарий

Закрыть меню
Adblock detector