Бесплатная консультация юриста
Круглосуточно
Звоните сейчас!
+7 (499) 322-26-53

Учетная политика налоговый учет 2018

Приведем примеры бухгалтерской и налоговой политики организации, применяющей общую систему налогообложения. Для удобства читателей обе политики приводятся в виде таблиц. В них отражены только основные моменты, которые необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике на 2018 г.

Приказ № 1
Об учетной политике ООО «_______» на 2018 г.
Дата: 31.12.2017.

1. Утвердить на 2018 г. учетную политику ООО «_____» для целей бухгалтерского учета согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить на 2018 г. учетную политику ООО «______» для целей налогообложения согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «____», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.

4. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Директор ООО «_____» _____________________________________
ФИО
(подпись)

Приложение 1 к Приказу № 1
от 31.12.2017.

Учетная политика ООО «_____» для целей бухгалтерского учета на 2018 г.

В соответствии с ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; далее — ПБУ 1/2008) утвердить в ООО «_______» следующие варианты ведения бухгалтерского учета (см. табл. 1).

Таблица 1. Варианты ведения бухгалтерского учета

Положение учетной политики

Организация ведения бухгалтерского учета

Возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера организации

Статья 7 Закона о бухгалтерском учете

Первичные учетные документы

Использовать в деятельности организации первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам, утвержденным органами государственной статистики и отраслевыми министерствами

Пункт 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете

Стоимостный лимит основных средств

Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40 000 руб.

Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)

Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации)

Пункты 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; далее — ПБУ 6/01); п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; далее — Положение № 34н)

Переоценка стоимости основных средств

Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится

Пункты 14, 15 ПБУ 6/01; п. 49 Положения № 34н

Амортизация нематериальных активов

Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам для всех объектов единый — линейный (отчисления рассчитывают исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива)

Пункты 28, 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина № 153н от 27.12.2007; далее — ПБУ 14/2007); п. 56 Положения № 34н

Изменение оценочных значений срока полезного использования и способа определения амортизации нематериального актива

Срок полезного использования и способ определения амортизации нематериальных активов ежегодно проверяется организацией на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. В случае существенного изменения ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования нематериального актива, способ определения амортизации такого актива подлежит изменению. При этом существенным изменением периода или будущих экономических выгод признается изменение на пять и более процентов

Пункты 27, 30, 40 ПБУ 14/2007

Переоценка нематериальных активов

Переоценка стоимости нематериальных активов не производится

Пункт 17 ПБУ 14/2007

Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в себестоимости товаров

Пункты 21, 31 ПБУ 14/2000; п. 2.2. Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2)

Учет приобретаемой тары

Приобретаемая организацией тара учитывается по фактической себестоимости

Пункт 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)

Оценка списания материально-производственных запасов

Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости

Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; далее — ПБУ 5/01); п. 58, 60 Положения № 34н)

Учет заготовления материалов

Синтетический учет заготовления и приобретения материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов) (пояснения к счетам 15, 16)

Учет специальной одежды

Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается в организации путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации

Пункты 21, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н; далее — Методические указания № 135н)

Учет специальной оснастки

Стоимость специальной оснастки погашается организацией полностью в момент передачи в производство (эксплуатацию)

Пункты 24, 25 Методических указаний № 135н

Учет выдачи и возврата специнструментов

Операции выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад оформляется соответствующими первичными учетными документами

Пункт 50 Методических указаний № 135н

Учет полуфабрикатов собственного производства

Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства ведется без использования счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» путем их отражения в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 21)

Оценка готовой продукции, отгруженной продукции

Учет готовой продукции в организации ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется)

Пункты 59, 61 Положения № 34н

Распределение расходов на продажу

Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44)

Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве

Оценка незавершенного производства в части выпуска массовой и серийной продукции осуществляется по фактической себестоимости

Пункт 64 Положения № 34н

Оценка товаров в организациях розничной торговли

Списание товаров, продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам

Пункт 60 Положения № 34н; п. 13 ПБУ 5/01

Затраты на приобретение ценных бумаг

Затраты на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) организация включает в первоначальную стоимость финансовых вложений независимо от суммы затрат

Пункт 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; далее — ПБУ 19/02)

Учет процентов по выданным векселям

Проценты по выданным векселям учитываются организацией в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления

Пункт 15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н; далее — ПБУ 15/2008)

Дополнительные расходы по займам

Дополнительные расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся

Пункты 6, 8 ПБУ 15/2008

Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии

Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Пункт 26 ПБУ 19/02

Классификация доходов по финансовым вложениям

Доходы по финансовым вложениям признаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» прочими поступлениями

Пункт 34 ПБУ 19/02

Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов

Прочие доходы отражаются организацией в отчете о финансовых результатах развернуто

Пункт 18.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н)

База распределения общепроизводственных расходов

Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат

Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Списание общехозяйственных расходов

Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится ежемесячно полностью в качестве условно-постоянных расходов в дебет счета 90 «Продажи»

Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26)

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (кроме договором строительного подряда) признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом

Читайте также:  Премирование по итогам работы за год

Пункты 13 и 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н)

Отражение в балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство развернуто (не сальдировано)

Пункт 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н)

Отражение в отчетности движения денежных средств в иностранной валюте

Пересчет в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте для целей составления «Отчета о движении денежных» средств производится по курсу на дату совершения операции

Пункты 18, 23 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н)

Уровень существенности ошибок и показателей определяется организацией в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. Количественные критерии уровня существенности установляются организацией в следующих размерах: существенной считается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими подобными ошибками за один и тот же отчетный период привела к искажению строки бухгалтерского баланса на пять и более процентов

Пункт 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н); п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н)

Таблица 2. Варианты налогового учета и отчетности

Положение учетной политики

Основание (положения НК РФ)

Организация налогового учета

Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями НК РФ

Метод признания доходов (расходов)

Налоговый учет в организации ведется по методу начисления

Метод списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется методов оценки указанного сырья и материалов по средней себестоимости

Метод оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации

При реализации покупных товаров стоимость их приобретения определяется организацией для целей налогообложения по средней стоимости

Подпункт 3. п. 1 ст. 268

Списание инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты

Включение в состав материальных расходы стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты производится по мере их ввода в эксплуатацию

Подпункт 3. п. 1 ст. 254

Методы начисления амортизации

При начислении амортизации в организации применяется линейный метод

Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства

Капитальные вложения для целей налогового учета увеличивают первоначальную стоимость основного средства

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)

В качестве прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), для целей налогообложения учитываются следующие расходы:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы на обязательное социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы на обязательное пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

расходы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство

Прямые расходы в налоговом учете распределяются между остатком незавершенного производства и изготовленной в текущем месяце продукцией (выполненными работами, оказанными услугами) пропорционально прямым статьям расходов

Порядок формирования стоимости приобретения товаров

В стоимость приобретения товаров включается покупная стоимость товаров, а также расходы на доставку этих товаров до складов организации

Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В случае если организация является плательщиком ежемесячных авансовых платежей, осуществлять их уплату в размере 1/3 квартального авансового платежа

База распределения НДС к вычету по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных организацией как для облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, подлежат вычету в определенной пропорции. Указанная пропорция определяется согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом под стоимостью отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, пропорционально которой производится распределение предъявляемого к вычету НДС, понимается выручка от реализации без учета НДС, определяемая в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ

Порядок распределения НДС при осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемые от налогообложения операций

При осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения (включая ЕНВД), вычет налога производится в полной сумме (без распределения), если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов

Порядок раздельного учета НДС при осуществлении операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению

При осуществлении одновременно операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения, включая ЕНВД), организация в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ осуществляет раздельный учет НДС по всем операциям.

Суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам учитываются раздельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с использованием признака принадлежности к операциям:

а) облагаемым НДС;

б) не облагаемым НДС;

в) одновременно как облагаемым, там и не облагаемым НДС

Большинство субъектов бизнеса в соответствии с нормами законодательства обязаны вести бухучет и представлять проверяющим органам бухгалтерскую отчетность. Ведение бухучета предполагает использование его методов и способов. Так как фирмам дается право выбора, то они должны формировать такой локальный акт, как учетная политика организации, в которой конкретизирует учет на предприятии.

Для чего нужна учетная политика организации

Методические указания предполагают по некоторым объектам вести учет разными способами, которые организация выбирает на основании существующей особенности работы предприятия. Чтобы сам бухгалтерский персонал и все проверяющие знали, какие методы и способы используются на данном предприятии составляется учетная политика организации.

Учетная политика — это перечень принципов осуществления бухгалтерского и налогового учета на будущий календарный период. Этот документ необходимо разработать и принять в каждом хозяйственном субъекте, который ведет бухучет в полном объеме независимо от формы собственности.

Если фирма имеет филиалы, представительства или удаленные подразделения, порядок ведения учета, закрепленный в этом документе, распространяется и на них.

Должностному лицу необходимо тщательно продумывать состав внесенных в него правил, поскольку ошибочное или неверное значение одного из раздела может, в дальнейшем, повернуться против самого предприятия.

При этом нет необходимости подробно останавливаться на тех элементах, где на уровне законодательства закреплен единственный вариант действий. В первую очередь, здесь рассматриваются те моменты учета, по которым дан выбор — к примеру, амортизация основных средств.

Кроме этого в состав учетной политики включается раздел для налогообложения. То есть в этом документе фиксируются не только правила действующие на предприятии по бухучету, но и по налогам.

В каком случае она составляется

Учетную политику субъекты должны формировать в случаях, когда они ведут бухгалтерский учет. Поэтому ее составляют все юридические лица, независимо от формы собственности. Исключением являются только кредитные организации, представительства и филиалы иностранных компаний.

Многие ошибочно думают, что если организация применяет упрощенную или иную льготную систему налогообложения, то составлять учетную политику она не должна.

На самом деле это не так. Именно в учетной политике фиксируется момент, в соответствии с которым учет предприятия строится по упрощенной схеме. Если этого не будет, то и применять упрощенный бухучет организация не сможет.

Как правило, формирование учетной политики происходит сразу же после создания компании. Ее составляет главный бухгалтер, а утверждает директор фирмы. Далее в конце каждого года в нее при необходимости вносятся коррективы, и ее заново утверждают на новый год.

Отдельный большой вопрос, нужно ли, чтобы была учетная политика ИП. Ведь согласно положению разрабатывать и использовать этот документ должны только организации. Однако НК говорит, что налогоплательщик независимо от формы должен разработать учетную налоговую политику.

А вот разрабатывать и применять учетную политику для бухучета им не нужно, поскольку по законодательству они могут не вести бухучет вообще.

Сроки утверждения документа

Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.

Читайте также:  Венчурный фонд что это и как работает

Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.

Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.

Изменения в ПБУ 1/2008 с 2019 года

Всем компаниям необходимо откорректировать свои учетные политики в 2018 году. Связано это с тем, что в 2017 году были приняты изменения в законодательстве по бухучету.

Теперь в учетной политике нужно фиксировать ее независимость. То есть она формируется каждым юрлицом самостоятельно. Исключение составляют головная и дочерние фирмы. Дочерние фирмы и филиалы формируют свои политики на основании положений материнской компании.

Был определен порядок определения способа ведения бухучета, если он не определен в ПБУ. Теперь нужно ознакомиться с МСФО, если там такой способ ведения присутствует, то компания должна выбрать его. При отсутствии его в этом документе, можно обратиться к отраслевым стандартам. Если же он не рассмотрен и там, тогда используются только рекомендации по бухучету.

В ПБУ ввели понятие несущественности, под которым стали понимать данные, не влияющие на принятие решений пользователей бухотчетности. В определенных ситуациях в отношении такой информации, основываясь на принципе рациональности, допускается игнорирование.

Субъекты на упрощенном учете получили право применять принцип рациональности в отношении методов и способов ведения бухучета, которые не определены ПБУ. То есть им не надо использовать МСФО, стандарты отрасли, рекомендации по бухучету и т. д.

Изменения ПБУ 1/2008 допускают случаи отступления от соблюдения рассмотренных в них правил, если они не позволяют объективно отразить факт хозяйственной жизни. При этом обязательно нужно фиксировать какой именно пункт игнорируется фирмой, по какой причине, каким именно способом ведения учета он заменяется, а также краткие пояснения по нему.

Компаниям, составляющим отчетность по МСФО, разрешили отдавать предпочтение МСФО перед ПБУ. Однако, обязательно нужно отражать, что именно не соблюдается по ПБУ, почему, и давать краткое пояснение сложившейся ситуации.

Новшества в ПБУ 1/2008 позволяют проводить корректировку ряда определенных показателей на начало года, которая вызвана последствием изменения учетной политики.

Что должна содержать УП для ОСНО

Учетная политика на 2019 год скачать бесплатно образец для ОСНО (для целей бухгалтерского учета).

Учетная политика на 2019 год скачать бесплатно образец для ОСНО (для целей налогового учета).

Это самый объемный вариант учетной политики, поскольку к компаниям на ОСНО применяются наиболее жесткие требования по ведению учета, подготовке и сдаче отчетности.

Учетная политика на ОСНО может оформляться единым документом, содержащим части для бухгалтерского и налогового учета, либо двумя отдельными частями. При этом налоговая политика здесь является наиболее важной, поскольку определяет процесс формирования базы и расчетов основных видов налогов, и особенно — налога на прибыль.

Основные моменты, которые необходимо рассмотреть в бухгалтерской части документа:

  • Перечень нормативных документов, которые используются для учета. Если компания использует в какой-то сфере МСФО, то это должно быть прописано;
  • План счетов бухучета;
  • Оформление бухгалтерской отчетности — список оформляемых форм (например, малым предприятиям дано право составлять упрощенный баланс), детализация раскрываемых показателей, составление пояснительных записок к балансу и приложениям. В этом же разделе указывается, если на предприятии составляется промежуточная отчетность;
  • Первичные документы — здесь необходимо упомянуть, какие бланки применяются в типовой форме, а какие — в собственной. Последние нужно будет включить как приложения.
  • Кто в организации имеет право подписывать первичку, счета, счет-фактуры и т. д;
  • Каким именно образом выполняется учет поступающих материалов, как происходит оценка при поступлении и списании;
  • Каким именно способом будет происходить определение курсовых разниц для активов в валютном выражении;
  • Каким именно образом происходит списание управленческих и коммерческих расходов, как происходит признание выручки по продукции, у которой производственный цикл более 12 месяцев, как осуществляется учет незавершенного производства;
  • Налог на прибыль для целей бухучета — необходимо указать, использует ли субъект ПБУ 18/02, каким именно способом определяется величина налога для отчета о финрезультатах;
  • Процесс создания резервов — как именно производится создание резерва на сомнительные долги (обязаны иметь все компании), происходит ли создание резервного фонда (производится по желанию);
  • Учет основных средств — в этом разделе устанавливается, как определяется срок использования ОС, какой способ амортизации применяется, как списывается ОС с ценой до 40 тыс. руб, способ проведения переоценки. Для малых предприятий есть возможность начислять амортизацию раз в год, и это также нужно отменить в документе.

В налоговой части документа не нужно указывать способы учета и расчета, если они четко указаны в устанавливающих документах, Однако если предлагается выбрать один из нескольких способов, то это и нужно вносить в документ.

В частности, необходимо отразить следующие моменты:

  • Каким из двух способов происходит начисление амортизации;
  • Каким методом будет производиться определение цены материалов и сырья;
  • Если уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль — как часто это производится;
  • Как часто подается декларация по налогу на прибыль;
  • Каким из двух способов будут признаваться доходы;
  • Если в предыдущем пункте выбран метод начислений, то как будет указываться оплата работ, какие начаты в одном периоде, а закончены в другом;
  • Какие расходы, из указанных в НК будут считаться прямыми;
  • Как будет производиться ведение налогового учета — в бухгалтерских регистрах или отдельных.

Что должна содержать УП для УСН в 2019 году

Учетная политика для компаний, применяющих УСН намного меньше, чем для общей системы. Однако и здесь есть некоторые особенности, которые обязательно нужно отразить в документе.

Структура учетной политики обычно составляется следующим образом:

  • Первый раздел предназначен для раскрытия всех понятий и определений, которые применяются в документе;
  • Во втором описывается процесс проведения инвентаризации имеющихся активов и обязательств, а также каким образом оформляются ее результаты;
  • Третий раздел отводят для описания способов оценки активов и обязательств. Сюда также вносят способы амортизации и списания материальных ценностей;
  • В четвертом разделе раскрывается порядок ведения бухучета, правила документооборота, используемые бухгалтерские и налоговые документы, применяемые специализированные программы;
  • Обязательно необходимо включить раздел, в котором будет описываться процесс контроля правильности ведения учета;
  • При необходимости, если это требует деятельность фирмы, в учетную политику можно включать другие разделы.

При подготовке документа обязательно нужно отразить в нем следующие моменты:

  • По какому объекту ведется расчет налога. Если произошла смена, то это обязательно указывается в новом документе;
  • Ставку налога указывать не обязательно. Это стоит сделать, если она установлена региональными властями и отличается от стандартной.
  • Обязательно указывается каким именно образом оформляется книга доходов и расходов;
  • При использовании системы «Доходы минус расходы» необходимо прописать актуальный лимит по основным средствам — 100 тыс руб. Для «Доходов» это можно не указывать, потому что на налог этот показатель не влияет.
  • Как именно происходит списание основного средства при частичной оплате. Этот момент не указан в НК, поэтому компания имеет право выбрать подходящий для себя и закрепить его в документе;
  • Методы оценки товаров. Это обязательно должны указывать субъекты на «Доходах минус расходах».
  • Работа с убытком и минимальным налогом. Фирмы, которые используют «Доходы минус расходы» могут уменьшать размер налога на убыток прошлого года. Также они имеют право включать в расходы разницу между минимальным и единым налогом. Все это нужно отразить в учетной политике.

Учетная политика для бюджетных организаций

Учетная политика на 2019 год для бюджетных учреждений скачать бесплатно.

Организации бюджетной сферы также должны составлять учетную политику, при этом она должна содержать пункты согласно их специфике. Учетная политика на 2018 год для бюджетных учреждений должна составляться с учетом вступивших в действие изменений в инструкции 157н и новых стандартов.

Несмотря на которую специфику работы, учетная политика для казенных учреждений также должна оформляться и вводиться в действие.

Документ должен быть максимально детализирован, чтобы новые работники бухгалтерии и счетной сферы могли быстро войти в курс дела. Учетная политика может быть составлена как единым документом, так и комплектом. Ввод в действие производится приказом.

В учетной политике должны быть рассмотрены следующие моменты:

  • Действующий план счетов — в нем нужно указать те счета, которые действительно используются в организации. Сюда же вносятся и те, какие были введены для собственных нужд.
  • По каким методам выполняется оценка имущества и обязательств;
  • Описание процесса проведения инвентаризации имущества и имеющихся обязательств;
  • Каким образом в отчетах отражаются события, произошедшие после отчетной даты;
  • Документы и регистры, используемые в организации, для которых не существует стандартных форм;
  • Описание процесса выполнения внутреннего финансового контроля;
  • Описание резервов, которые нужно создавать в организации;
  • Иные процессы, которые необходимо выполнять, чтобы вести бухучет.
Читайте также:  Что нужно сделать когда купил машину

Построение бюджетного бухучета обуславливает существенное различие бюджетной учетной политики от коммерческой. Если во второй обычно существует стандартный набор приложений (план счетов, документооборот и т. д.), то в бюджетной этим обычно не ограничивается.

Организация сама для себя определяет:

  • Состав приложений;
  • Степень раскрытия в них информации;
  • Процесс внесения изменений в приложения.

Так, приложения могут содержать:

  • Список форм для документов, которые были разработаны в организации;
  • По каким методам оценивать определенное имущество и обязательства;
  • Номера, которые присвоены журналам операций;
  • Список лиц, которым дано право подписи первичных документов;
  • Графики инвентаризации;
  • Процесс отправки в служебные командировки и их оформление;
  • Как происходит принятие обязательств и денежных средств;
  • Как организуется учет расчетов с подотчетными лицами

Изменения в учетной политике на 2018 год

Пункт 12 ПБУ 1/2008 и абз. 6 ст. 313 НК РФ предусматривают два случая, когда компания вправе внести изменения в учетную политику. В первом случае учетная политика меняется, когда в нормативно-правовые акты вносятся корректировки. При этом изменения действуют с момента вступления поправок в силу (абз. 7 ст. 313 НК РФ). Второй случай — внутренние изменения в составе, структуре, динамике работы организации по причине появления нового направления, изменения способов учета и др. Такие поправки вносятся до начала отчетного года. При необходимости можно дополнять учетную политику в произвольное время.

О внесении изменений в учетную политику для целей налогового учета

г. Санкт-Петербург 22.12.2017

В январе 2018 планируется открытие обособленного подразделения в Ленинградской области и приобретение новой производственной линии. В связи с этим

1. Дополнить учетную политику на 2018 следующим изменением: на основании пункта 9 статьи 258 НК РФ ООО «Компания Х» включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам.

2. Учитывать изменения, предусмотренные пунктом 1, с 01.01.2018.

3. Ознакомить с приказом сотрудников бухгалтерской службы.

4. Контроль за исполнением возложить на главного бухгалтера С. С. Степанову.

Генеральный директор (подпись) М. И. Сергеев

Порядок исправления ошибок в учете и первичных документах

Порядок исправления существенных ошибок, выявленных после подписания отчетности руководителем организации, зависит от периода выявления – до утверждения отчетности участниками организации или после (п. 3 ПБУ 22/2010). Если ошибка выявлена до утверждения отчетности, то ее исправляют записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные проводки сторнируют и делают верные записи. Если ошибка выявлена после утверждения отчетности, то по выбору организации ошибка исправляется записями на дату выявления или записями на 01 января года, в котором она выявлена. Утвержденную отчетность прошлых лет исправлять нельзя. Ошибки исправляются ретроспективно (п. п. 9, 10, 12, 13 ПБУ 22/2010).

Несущественную ошибку исправляют на дату выявления (п. 14 ПБУ 22/2010).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или вместе с другими ошибками за один и тот же отчетный период повлияла на учет. При этом уровень существенности ошибки организация определяет самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010) и прописывает в учетной политике. Например, признают существенными ошибки, искажающие значение любой строки отчетности на 5% или более. Уровень существенности в учетной политике 2018 года организация вправе пересмотреть относительно прошлых периодов. Утвержденный порядок внесения исправлений подтвердит позицию организации в споре с налоговиками о документальном подтверждении хозяйственных операций.

Обязательное требование к исправлениям в первичных документах одно: в исправлении записывают дату и ставят подписи лиц, составивших документ с ошибкой, с расшифровкой или указанием должности (ч. 7 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Если к моменту внесения исправлений работник, который поставил подпись, уже уволился, то подписать исправление может руководитель организации или иной работник, уполномоченный доверенностью.

Ошибку, приведшую к переплате налога, можно исправить как в текущем периоде, так и при помощи корректирующей декларации.

Исправить в декларации за текущий период ошибки, допущенные при расчете налоговой базы в прошедших периодах, можно только по налогу на прибыль или налогу при УСН. При этом должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 54 НК РФ, Письма Минфина от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798, от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, ФНС от 11.08.2017 N СД-4-3/15906): на дату подачи декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет; в результате ошибки завышены доходы или занижены расходы; ошибка привела к переплате налога. При УСН с объектом "доходы минус расходы", если по декларации с ошибкой уплачен минимальный налог, это условие выполняется, только когда ошибка привела к завышению доходов. Поэтому порядок исправления ошибок в налоговом учете, которые не повлекли за собой появление недоимки, безопаснее прописать в учетной политике.

Формы документов организация разрабатывает самостоятельно

Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. При этом организации:

  • используют унифицированные формы;
  • дополняют унифицированные формы собственными реквизитами;
  • составляют собственные формы;

Выбор организации фиксируется в учетной политике.

При этом организация вправе использовать все указанные выше способы одновременно.

Другие положения учетной политики

Метод оценки списания ТМЦ

В учетной политике организация выбирает способ признания материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

При этом в целях списания стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Это выгодно для снижения суммы убытка или увеличения показателя прибыли при необходимости.

Порядок начисления амортизации

Прежде выбирают метод начисления амортизации — линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Поменять метод начисления амортизации можно раз в год — с начала очередного налогового периода (п.1 ст. 259 НК РФ). Выбор линейного метода амортизации позволит сократить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом (п. 18 ПБУ 6/01, п.1 ст. 259 НК РФ). Также организация определяет, будет ли применяться амортизационная премия, то есть включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения 10% или 30% в зависимости от амортизационной группы. Обратите внимание на новое в учетной политике на 2018 год: с 01.01.2018 появляется понятие инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ), при применении которого налогоплательщик не вправе воспользоваться амортизационной премией, поэтому надо сделать необходимые поправки в учетную политику на 2018 год .

Распределение расходов на прямые и косвенные

Состав и структуру прямых расходов организация определяет самостоятельно в зависимости от специфики работы, технологических особенностей, отрасли и т. д. и выбор закрепляет в учетной политике (письмо Минфина России от 13.03.2017 г. N 03-03-06/1/13785), но при этом не стоит забывать ст. 318 НК, где уже приведен перечень расходов, от которого налоговые органы рекомендуют не отступать. Понятно, что списать как можно большие суммы расходов сразу на затраты выгоднее в налоговом плане, но делать это нужно с учетом экономической целесообразности, грамотно обосновывая свою позицию.

Раздельный учет НДС

Раздельный учет входного НДС надо вести, когда организация исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ):

  • или не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (предоставление займов, операции с векселями третьих лиц);
  • или операции, по которым уплачивается ЕНВД;
  • или продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
  • или реализация товаров (работ, услуг) на экспорт (кроме экспорта товаров, принятых на учет с 01.07.2016 и не отнесенных к сырьевым).

Образец учетной политики по НДС при раздельном учете на 2018 год

Организация применяет ставку НДС 18% и совершает необлагаемые операции, при этом доля предъявляемого к вычету НДС по общехозяйственным расходам определяется пропорционально выручке от реализации.

Обратите внимание, что с 01.01.2018 вносятся изменения в ст. 170 НК РФ: выполнение правила 5 процентов позволит, как и раньше, принимать "входной" НДС к вычету в полном объеме, но придется вести при этом раздельный учет, а также правило 5 процентов не будет работать, когда товар используется только в не облагаемых НДС операциях, поэтому учетная политика 2018 должна содержать этот момент.

Налог на имущество в учетной политике в 2018 году

С 2018 года будут действовать следующие положения:

  • федеральная льгота для движимого имущества отменяется;
  • на региональном уровне льгота не применяется, если регион не ввел ее на своей территории;
  • ставка налога в 2018 году не может быть выше 1,1%;
  • регион может вводить дополнительные льготы по движимому имуществу.

При введении регионом льгот порядок их применения имеет смысл прописать в учетной политике.

Таким образом, учетная политика в 2018 году претерпит серьезные изменения, особенно, в области налогового учета .

Добавить комментарий

Закрыть меню
Adblock detector