Безвозмездно полученное имущество усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/209 Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом

Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения – доходы) физическим лицом по договору безвозмездного пользования передано нежилое помещение. В договоре безвозмездного пользования, заключенным между физическим лицом и предпринимателем, указано, что предприниматель вправе передавать нежилое помещение в аренду.

Предприниматель передал нежилое помещение в аренду. В соответствии с п.1 ст. 346.15 ч. 2 НК РФ предпринимателем по итогам отчетного периода определен доход от сдачи имущества в аренду, равный сумме полученной арендной платы за отчетный период. Объектом налогообложения в данном случае будет являться доход в виде полученной арендной платы за пользование нежилым помещением.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 ч. 2 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 ч. 2 НК РФ. П. 8 ст. 250 ч. 2 НК РФ предусматривает отнесение к внереализационным доходам налогоплательщика доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав. П. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 98 содержит выводы о возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом. Указанный вывод также подтвержден Письмом Минфина России от 11.12.2009 г. N 03-03-06/1/804. Таким образом, объектом налогообложения при определении внереализационного дохода будет также являться доход в виде полученной арендной платы за пользование нежилым помещением.

В каком порядке предприниматель должен учитывать доход от безвозмездного пользования имуществом? Будет ли равен доход от безвозмездного пользования имуществом доходу от сдачи имущества в аренду, поскольку отсутствуют основания для повторного включения в состав внереализационных доходов доходов, полученных от сдачи нежилого помещения в аренду в связи с использованием одного и того же объекта налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя – вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

К договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями статей 607, 610, 615, 621 и 623 ГК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Исходя из статьи 250 Кодекса, внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Кодекса. При этом согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.

Обращаем внимание, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду (субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением разных операций (разного рода деятельности).

Согласно пункту 4 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика также относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 Кодекса.

Учитывая изложенное, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду (субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации услуг.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/209

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

Плательщик УСН, получив в безвозмездное пользование имущество, должен включить в налогооблагаемую базу доход в виде приобретенного права. Он определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества без учета НДС.

При дальнейшей передаче указанного имущества в аренду полученная плата учитывается в составе внереализационных доходов или доходов от реализации услуг.

В соответствии с п. 2 статьи 346.11 Налогового кодека (НК) применение упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями освобождает их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций. Налог на прибыль уплачивается в обязательном порядке, если организация находится на общем режиме налогообложения (ОРН).
В то же время, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы в порядке, который установлен для определения доходов в целях исчисления налога на прибыль организациями, находящимися на ОРН.
Однако в последнее время возникает много споров по поводу следующего дохода организации – имущества, полученного ей безвозмездно по договору дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности (статья 572 Гражданского кодекса (ГК)).
Согласно статье 574 ГК договор дарения может быть совершен устно или письменно. При этом договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда:
– дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
– договор содержит обещание дарения в будущем.
Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
(смотрите также статью: «Бухгалтерский и налоговый учет операций дарения при УСН»)

Порядок определения доходов налогоплательщиками УСН установлен в статье 346.15 НК . Для целей исчислении единого налога ими учитываются, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК , и, во-вторых, внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК . При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК .

Безвозмездно полученное имущество (работы или услуги) или имущественные права признаются согласно п. 8 статьи 250 НК внереализационным доходом налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 статьи 248 НК имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК , но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Согласно статье 40 НК для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги.

Исходя из вышеизложенного следует, что налогоплательщик, применяющий УСН и определяющий внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК, учитывает для целей расчета единого налога внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Не учитывается для целей налогообложения следующее безвозмездно полученное имущество (статья 251 НК):
1) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
2) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;
3) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
4) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.

В соответствии с п. 2 Информационного письма ВАС от 22.12.2005 №98 принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью. Значит, такой же порядок применим и в отношении безвозмездного пользования имуществом организацией – налогоплательщиком УСН.
Однако Минфин в письме от 19.10.2006 №03-11-04/2/213 (Письмо) высказывает противоположную точку зрения по этому вопросу.
В Письме рассматривается случай безвозмездного пользования оргтехникой, переданной по договору безвозмездного пользования учредителем организации, применяющей УСН. Минфин указывает, что поскольку статьями 249 и 250 НК не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования, значит, при получении по договору безвозмездного пользования от учредителя оргтехники объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникает.

Фактически, высказанная в данном Письме Минфина точка зрения противоречит установленному законодательству, а именно, п. 8 статьи 250 НК, а также позиции ВАС. Поэтому полагаем, что лучше все-таки верить НК, а не руководствоваться указанным Письмом, поскольку его использование в работе может вызвать многочисленные споры с налоговыми органами.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Получаете имущество безвозмездно на УСН

ИП и ООО не могут просто так получать имущество дороже 3 000 рублей от других коммерческих организаций. А вот от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, иностранных компаний — могут и без ограничений по сумме.

ИП в этом контексте тоже относится к коммерческим организациям, потому что согласно ст. 50 ГК РФ коммерческие организации отличает их цель — извлечение прибыли. Поэтому безвозмездные дела ИП тоже не свойственны.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба поможет вам работать без бухгалтера. Она подготовит отчёты, посчитает налоги и не потребует от вас специальных знаний.

Как учесть в УСН

Учтите поступление такого имущества как обычную оплату. Только не деньгами, а товаром или материалами. Дата обычно указана в акте приёма-передачи.

Исключение: в доходах УСН можно не учитывать материальную помощь от учредителя или организации, доля которых в уставном капитале компании больше 50%.

[motivationNew(
30 дней бесплатно”, subcaption: “для нового бизнеса”, href: “/?utm_source=”enq1312′”>)=Эльба рассчитает налог УСН и уменьшит его на страховые взносы. Сервис поможет сдать налоговую декларацию в три клика.]

Как рассчитать рыночную стоимость

Чтобы понять, сколько доходов учитывать в рублях, определите рыночную стоимость подаренного имущества. Самый простой способ — сравнить его с аналогичным. Статья 40 НК РФ разрешает брать информацию о ценах в СМИ, а значит вы можете найти похожий товар в интернет-магазинах, продающих площадках и сравнить с тем, что вам подарили. А ещё можно применить улучшающие или ухудшающие коэффициенты, если не удаётся найти товар точно в таком же состоянии. Обязательно зафиксируйте в свободной форме то, как вы эту стоимость рассчитали.

Но это можно провернуть с несложным имуществом вроде техники, мебели или авто. С невижимостью, например, так лучше не делать — там расчёты намного сложнее и лучше оценить её силами независимого оценщика.

Пользуетесь имуществом безвозмездно

Бывает, что имущество не дарят, а дают попользоваться. Например, дружественная компания даёт вашей попользоваться своим оборудованием на время.

Коммерческие организации могут это делать без ограничений по сумме. Но злоупотреблять всё же не стоит. Например, пользоваться имуществом бесплатно десятки лет. Так прикрывают дарение, которое между коммерческими организациями запрещено.

Какие документы оформить

Оформляют такое пользование договором безвозмездного пользования или как его ещё называют «договором ссуды».

Факт получения и возврата имущества оформите актом приёма-передачи или разработайте свою форму. Главное, чтобы там были все обязательные реквизиты из 402-ФЗ.

Как учесть в УСН

Бесплатное пользование имуществом — это тоже ваш доход, только натуральный. Поэтому в УСН нужно учесть рыночную стоимость аренды похожего имущества. С этим поможет оценщик или обзор цен в вашем регионе. Если рассчитываете сами, зафиксируйте это документом в свободной форме.

Безвозмездная аренда от учредителя тоже учитывается в доходах УСН. Даже если его доля в компании больше 50%. Исключение для учредителей действует только на дарение имущества, не на временное пользование.

Доход в УСН можно учесть:

• Суммой за весь период в день, когда получили имущество. Обычно дата указана в акте приема-передачи. При этом важно, чтобы договор был заключен на определенный срок.
• По частям ежемесячно или на конец каждого отчетного периода. Срок договора в таких случаях наоборот неизвестен.

Расходы на получение, содержание и использование имущества можно учесть в расходах УСН, если в договоре прописано, что они возложены именно на ссудополучателя. Ну и убедитесь, что они попадают в перечень расходов изст. 346.16 НК РФ. Например, расходы на ремонт автомобиля.

Передаёте имущество безвозмездно на УСН

Передать имущество дороже 3 000 рублей коммерческим организациям тоже нельзя. А физлицам и некоммерческим организациям — можно без ограничений.

Какие документы оформить

Если сумма сделки превышает 3 000 рублей, оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор можно заключить устно.

Унифицированного документа для безвозмездной передачи товаров или материалов нет. Составьте его в произвольной форме с обязательными реквизитами. Например, в виде акта приема-передачи или накладной.

Как учесть в УСН

В УСН расходы на безвозмездно переданное имущество учесть не получится. Причём, ни на его себестоимость, ни на затраты по его передаче. Об этом сказано в п. 16 ст. 270 НК РФ, который вообще про налог на прибыль, но на УСН тоже распространяется.

Не имейте дел с безвозмездными услугами

А вот получать или оказывать услуги безвозмездно коммерческим организациям и ИП нельзя совсем. Даже если они дешевле 3 тысяч рублей. Тут дело вот в чём: недорогое имущество ещё можно расценить как подарок между коммерческими партнёрами, а вот услуги уже нет. Бесплатные услуги противоречат самому принципу коммерции.