Учет расходов на банковскую гарантию

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

komissiya_za_bankovskuyu_garantiyu_provodki.jpg

Похожие публикации

Суть правоотношений в рамках банковской гарантии заключаются в следующем:

два субъекта хозяйствования намереваются совершить сделку купли-продажи или оказания услуг, при этом покупатель (принципал) предоставляет продавцу (бенефициару) гарантии оплаты оговоренной суммы при определенных обстоятельствах;

в роли гаранта выступает банк, который при соблюдении всего набора требований по договору в случае отсутствия у плательщика возможности погасить долг производит оплату из собственных ресурсов;

покупатель может оплатить сумму сделки самостоятельно, если этого не происходит, за него это делает банк, а за предоставление банковской гарантии (независимо от того, кто по факту погасил долг поставщику) покупатель платит кредитной организации комиссию;

если банк произвел платеж поставщику за покупателя из собственных средств, покупатель должен возместить эти расходы банку (денежными средствами или имуществом, которое выступало по договору гарантии залогом).

При учете комиссии за выдачу банковской гарантии проводки отражают отдельно по каждому договору, записи вносятся независимо от того, понадобилась помощь банка в оплате услуг поставщика или нет.

Комиссия за банковскую гарантию: проводки

В бухгалтерском учете принципала вознаграждение за предоставление банковской гарантии может быть отражено разными способами:

через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами/кредиторами» с включением затрат в себестоимость;

через счет 91.2 «Прочие расходы».

Счет 76 предпочтителен в ситуациях, когда покупатель сначала оплачивает комиссию банку, а потом уже получает покупаемые активы и формирует в учете его стоимость. При таком методе первоначальная стоимость нового имущества будет состоять из фактической цены приобретения и величины комиссии по обслуживанию банковской гарантии.

При включении расходов на обслуживание банковской гарантии в себестоимость приобретения в корреспонденциях счетов могут участвовать разные счета учета материальных ценностей. Например, счет 01 и 08 будут задействованы, если деньги потребовались для покупки основных средств. Если предметом сделки выступают материалы, необходимые для производства, по комиссии за выдачу банковской гарантии проводки составляются с участием счета 10. При приобретении товаров корреспонденции составляются с 41 счетом.

Другая ситуация, когда активы были отгружены и оприходованы (т.е. сформирована стоимость актива) до даты уплаты комиссии банку. В этом случае можно отнести расходы по расчетам с банком к прочим затратам на сч. 91.2 (Д76 – К91.2).

Оплата комиссий кредитным учреждениям относится к категории прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие затраты должны быть отражены в учетных регистрах в периоде их возникновения, то есть датой возникновения обязательств перед банком-гарантом (независимо от момента фактического расчета с поставщиком).

Пример

Сумма сделки, реализуемой с оформлением банковской гарантии, составляет 1,5 млн. руб. (приобретаются основные средства). Комиссия в договоре прописана в размере 4,5% от суммы сделки (в расчете на месяц). Как будет отражена комиссия за выдачу банковской гарантии – бухгалтерские проводки:

Д76 – К51 – 67 500 руб. (1 500 000 х 4,5%), комиссия перечислена банку-гаранту;

Д08 – К76 – 67 500 руб., затраты на гарантию приобщены к себестоимости приобретаемых активов;

Д08 – К60 – 1 500 000 руб., основное средство принято от поставщика;

Д01 – К08 – 1 567 500 руб. (1 500 000 + 67 500), актив введен в эксплуатацию;

Д60 – К76 – 1 500 000 руб., требование банка о погашении использованной гарантии признано, отражена задолженность перед кредитным учреждением;

Д76 – К51 – 1 500 000 руб., погашена задолженность перед банком в сумме гарантии.

В примере вся сумма комиссии учтена единовременно в полном объеме. На практике можно отражать в учете вознаграждение банку частями в течение нескольких периодов – главное, чтобы это было указано в договоре с гарантом и в учетной политике покупателя, обращающегося за помощью банка.

В ситуациях, когда гарантия оформлена на несколько месяцев, но комиссия за ее выдачу оплачена единовременно, целесообразно ввести в корреспонденции счет 97, характеризующий расходы будущих периодов. Как будет при этом отражена оплата комиссии за банковскую гарантии – проводки:

Д97 – К76 – вознаграждение банку в полной сумме обозначено как расход, относящийся к будущим отчетным периодам (на дату выдачи банковской гарантии);

Д76 – К51 – банку оплачена вся сумма комиссии;

Д91.2 – К97 – часть суммы комиссии перенесена на себестоимость (равномерное списание в течение срока гарантии).

Такой подход актуален, в частности, для строительного сегмента, когда материалы закупаются в большом объеме, но расходуются постепенно.

Предназначение банковской гарантии

На сегодняшний день использование банковских гарантий не является редкостью. В некоторых случаях они просто необходимы.

Банковская гарантия позволяет снизить риски кредитора по конкретной сделке, поскольку финансовые интересы предоставляющего кредит не пострадают, даже при условии неисполнения обязательства.

Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка-гаранта по выплате кредитору определенной в гарантии суммы при неисполнении клиентом обязательств.

Гарантия необходима в случае применения заявительного порядка возмещения НДС. В такой ситуации гарантия должна соответствовать ряду требований:

• Должна выдаваться кредитной организацией, включенной в перечень организаций, отвечающих необходимым требованиям для принятия банковской гарантии с целью налогообложения. Данный перечень размещается Минфином на официальном сайте;
• Банковская гарантия должна отвечать требованиям Налогового Кодекса.

Банковская гарантия требуется:

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

1. При заключении муниципального или государственного контракта;
2. Чтобы обеспечить уплату таможенных пошлин в некоторых случаях;
3. Чтобы приобрести федеральные специальные «алкогольные» марки;
4. Чтобы освободить от уплаты авансового платежа;
5. В качестве встречного обеспечения при обращении в суд.

Условия получения банковских гарантий

Предприниматели, заинтересованные в получении банковских гарантий, задумаются заранее о точной необходимой сумме, выясняют условия, которым должны соответствовать для гарантии банком ее обеспечения.

Любой банк внимательно подходит к рассмотрению поступающих от предпринимателей заявок и принимает решение о предоставлении банковской гарантии на основе надежности клиента. От данного аспекта зависит и предоставляемая сумма, ее сроки, условия возврата при наступлении необходимости исполнения гарантии.

Кредитные учреждения перед выдачей гарантии учитывают срок существования компании, ее историю. Особенную значимость имеет своевременность и точность оплаты фирмой имеющихся счетов, закрытия кредитов и внесения налоговых выплат. Наличие пропущенного срока уменьшает предоставляемую предпринимателю сумму.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Также банки обращают внимание на цели получения бизнесменом банковской гарантии. Наибольшая вероятность получения гарантий имеется у организаций, которые уже осуществляли деятельность в той области, в которой необходимо обеспечение. В таком случае, вероятность того, что банк должен будет выплачивать взятые на себя обязательств, значительно меньше. Также больше шансов получить банковскую гарантию у тех, кто участвует в тендере на государственный заказ. Другими словами, чем больше и солиднее предприятие, тем выше вероятность получения требуемого денежного обеспечения банковской гарантии.

Чтобы получить банковскую гарантию, компания должна обратиться в банк с необходимым набором документов. Каждый банк предъявляет различные требования к перечню документации. Как правило, основной набор документов состоит из:

• Документов, позволяющих проверить финансовое состояние: бухгалтерская отчетность, заверенная налоговой инспекцией, расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности, банковская справка о ежемесячном обороте по счетам за полгода;
• Документов, позволяющих установить обязательство, в отношении которого предоставляется гарантия.

Кроме того, банк может требовать от компании залог имущества, поручительство физических и юридических лиц, заклад высоколиквидных акций и т.д.

Если компания устроит банк, то он заключает с ней соглашение о предоставлении банковской гарантии, в котором определяются все условия:

• Для обеспечения каких обязательств она предоставляется;
• Сумма банковской гарантии и сроки ее предоставления;
• Право регресса банковской структуры к данной компании.

Расходы по банковским гарантиям

Решившие воспользоваться банковской гарантией несут некоторые траты при ее получении, объем которых зависит от суммы, необходимой для обеспечения гарантии и срока договора.

В целом, затраты на получении банковских гарантий тесно связаны с кредитом, так как величина расходов определяется в процентах, которые должен выплатить клиент за предоставленные услуги.

Особенность банковской гарантии заключается в том, что она способствует ведению бизнеса, которые на основании реестра банковских гарантий могут убедиться в надежности партнера. При этом владельцы банковских гарантий должны избегать условий, при которых от кредитного учреждения потребуется исполнение обязательств.

Банковская гарантия дает уверенность потенциальным партнерам в платежеспособности предпринимателя, а также финансово обеспечивает контракт.

Все банки, выдающие гарантии, понимают объемы своих обязательств, поэтому оставляют за собой законное право компенсировать все возможные выплаты. Обеспечение предпринимателем банковской гарантии является выгодным для кредитного учреждения. Поскольку при наступлении обстоятельств, требующих от банковской организации исполнения условий договора, принципал должен будет в кратчайшие сроки возместить все выплаченные средства.

Как правило, в договоре четко прописаны сроки, в которые предприятия должны возместить банку понесенные расходы, а также штрафные меры, которые наступают при невозможности бизнеса расплатиться за указанный период. В большинстве случаев такими мерами являются пени за просрочку. В редких случаях они оказываются крупными, но пропущенные сроки возмещения гарантий могут иметь неприятные последствия для бизнеса.

В заключение следует отметить, что банковские гарантии – это хороший инструмент, помогающий вести бизнес, но при его использовании компания должна быть максимально уверена в своих действиях и ближайшем будущем.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь